Рассмотрим мнения казахстанских и зарубежных ученых об основных принципах бухгалтерского учета и аудита, а также по поводу ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда, его основных целях, задачах, проблемах и перспективах дальнейшего развития.
«В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная система учета.
Работники экономической службы, и в первую очередь персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета. Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости, сохранении окружающей среды. При этом нельзя недооценивать значение бухгалтерского учета в борьбе с бесхозяйственностью, незаконным и нерациональным расходованием и хищением материальных ценностей, денежных средств и других ресурсов предприятия». [ 26 стр. 5-6.].
«Бухгалтерский учет можно рассматривать с точки зрения бухгалтера или пользователя учетной информации. Бухгалтерам необходимо знать, как будет использоваться информация, поскольку онa должна быть собрана и представлена в наиболее полезном для пользователей виде. Последним же необходимо знать, что делает бухгалтер; иначе они вряд ли смогут понять действительное значение предоставленной им информации. Они должны понимать смысл конкретных показателей, их пределы и обстоятельства, в которых они. могут иметь совсем иное значение. Однако их не интересуют разработка, управление или проверка точности учетной системы. В этих вопросах они могут положиться на бухгалтеров». [ 36 стр. 17, 19.].
«Первичные учетные документы должны содержать полные и достоверные данные, создаваться своевременно и соответствовать следующим требованиям:
- первичные документы бухгалтерского учета должны легко проверяться по форме, арифметически и по существу. Проверенные и обработанные документы должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования,
- первичные документы должны иметь юридическую силу, то есть содержать рад обязательных реквизитов. Обязательными реквизитами являются: наименование документа (формы); код формы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки. В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
— первичные документы составляются средствами, которые обеспечивают сохранность записей в них в течение длительного времени,
— ошибки в первичных документах исправляются так, чтобы можно было прочитать исправленное,в кассовых и банковских документах исправления не допускаются,
— не допускается оформлять операции, противоречащие законодательству и установленному порядку обращения с денежными средствами и другими ценностями.
[ 5 стр. 65-66].
«Значительную часть расходов большинства фирм составляет заработная плата. В некоторых отраслях, таких, как банковское дело и авиаперевозки, стоимость рабочей силы достигает более половины издержек. Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее.
Система учета заработной платы часто является объектом жалоб и возможных преступлений. Каждый работник должен получать заработную плату в срок и иметь обоснование по начисленной сумме. Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.
Существуют три вида обязательств, связанных с учетом заработной платы:
1) задолженность по выплате заработной платы;
2) задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы;
3) задолженность по прочим удержаниям из заработной платы». [ 23 стр. 187.].
«Учет оплаты труда должен содействовать росту производительности труда и снижению себестоимости продукции, повышению ее качества, укреплению трудовой дисциплины. В процессе хозяйственной деятельности субъекта происходит прием и увольнение работников, меняется численность персонала, происходят перемещения по работе. Учет личного состава ведет отдел кадров (инспектор по кадрам или другое лицо на это уполномоченное руководителем), который обеспечивает получение данных о численности персонала в целом на субъекте, его структурных подразделениях и причинах изменения этой численности; составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.
Основными задачами учета труда и его оплаты являются: правильное определение затрат труда и начисление оплаты, контроль за выполнением плана по установленной численности персонала, рациональным использованием рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины и правильным использованием фонда оплаты труда. Кроме того, с помощью учета контролируют выполнение нормативных заданий, сдельных расценок, тарифных ставок и окладов; соответствие начисленных сумм количеству и качеству принятой от рабочих продукции, указанных в документах по выработке; правильность начисления премий и прогрессивных доплат.
Оплата труда является одним из основных элементов себестоимости продукции; правильная организация се учета способствует росту производительности труда, снижению себестоимости продукции и повышению жизненного уровня населения. Оплата труда каждого работника должна определяться конечными результатами работы, личными трудовыми вкладами работника и максимальным размером не ограничивается.
Учет выработки и оплаты труда призван обеспечить получение своевременных и точных данных о количестве произведенной продукции, незавершенном производстве и допущенном браке; правильное и своевременное определение размера оплаты труда каждого работника в соответствии с его выработкой; контроль за соответствием произведенной продукции количеству материалов и полуфабрикатов, направленных на обработку; контроль за движением деталей, узлов и агрегатов в производстве». [ 25 стр. 5, 267, 272, 273].
«В связи с этим определяются и задачи учета и контроля за мерой труда и его оплатой. Прежде всего они заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную оплату труда работников организации, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и оплатой труда, за уровнем соответствующих затрат.
К числу важнейших показателей, отражающих затраты труда, относятся нормы труда, характеризующие выработку продукции. Под нормой труда понимаются нормы: выработки, времени, обслуживания, численности, устанавливаемые для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.
Нормой выработки измеряют установленный объем работы, подлежащий выполнению в единицу рабочего времени.
Норма времени — это величина затрат рабочего времени, установленная для выполнения единицы работы; разновидностью Норм выработки являются нормы обслуживания, нормированные задания». [ 10 стр. 167, 168,171].
«Повременная заработная плата обычно применяется на предприятиях, где преобладает строго регламентированный технологический режим. Так, в массово-поточном производстве выработка рабочих и темп их труда определяются скоростью движения конвейера. В еще большей степени это относится к автоматизированному производству и производству с преобладанием аппаратурных процессов (химические технологии, термическая обработка и т.п.). Выгода от применения повременной заработной платы для бизнесменов связана прежде всего с тем, что она позволяет легче повышать интенсивность труда без увеличения его
В последние 2-3 десятилетия повременная заработная плата во многих странах превратилась в преобладающую форму оплаты труда. Она охватывает примерно 70% рабочих обрабатывающей промышленности США и Франции и до 60% промышленных рабочих Великобритании и Германии.
При сдельной зарплате прямо устанавливается мера интенсивности труда рабочего. Это делается с помощью нормы выработки. Она устанавливает объем продукции подлежащей изготовлению рабочим в течение определенного времени (или обратной величины — нормы времени, расходуемого на создание единицы или партии изделий) Такие нормы выработки подлежат оплате в определенном размере. Личный интерес побуждает человека трудиться более напряженно, с тем чтобы выпустить больше изделий и тем самым увеличить свой дневной заработок.
Сдельная заработная плата наиболее широко применяется на предприятиях, где преобладают работы с высокой долей ручного труда и где необходимо поощрять главным образом увеличение количества выпускаемых изделий. В современных условиях в сдельной оплате труда все больше учитываются и такие факторы, как качество продукции коэффициент использования оборудования, экономия сырья и материалов. Это сближает сдельную заработную плату с повременной». [ 8 стр. 153, 154].
«К затратам на оплату труда относятся:
выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам (ведь заработную плату можно выдать работникам не только в денежной форме, но и товарами);
различного рода премии, надбавки к заработной плате (они должны стимулировать работника работать более производительно и качественно);
выплаты компенсационного порядка (за работу сверх нормальных условий — в ночную смену, в выходные дни, за совмещение профессий, за работу на вредных производствах);
оплата отпусков и др.». [ 11 стр.135.].
«Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее. В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания и вычеты:
государственные налоги, когда объектом обложения служит заработная плата — подоходный налог; удержания в Пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;сумм,выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);по взысканию некоторых видов штрафов;по исполнительным документам; за товары, проданные в кредит; за брак продукции и т. д.
Бухгалтерия предприятия осуществляет расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции.
[ 20 cтр. 99,109 ].
«На предприятиях, организациях и учреждениях оперативный и бухгалтерский учет труда и его оплаты должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить контроль за:
— численностью персонала и использованием рабочего времени;
— правильным документальным оформлением выработки рабочих-сдельщиков и других работников;
— своевременным начислением заработной платы и пособий в установленные сроки и их выдачи;
— своевременным удержанием налогов и платежей и перечислением их в бюджет и по назначению;
— распределением заработной платы по объектам калькуляции;
— использованием заработной платы;
— составлением отчетности по труду и ее представлением в соответствующие органы».[ 31 стр. 151].
«Основной целью учета оплаты труда является обработка такой информации как количество отработанных часов, уровень заработной платы, отчисления и вычеты из заработной платы. Это необходимо, чтобы фирма могла:
— Проводить точную и своевременную оплату труда сотрудников.
— Давать разъяснения сотрудникам по вопросам заработной платы.
— Представлять в государственные органы необходимые документы и отчеты по штату, налоговым отчислениям из заработной платы и т.п.
— Предохранять себя от нарушений законности при операциях, связанных с выплатой заработной платы.
— Контролировать уровень расходов на заработную плату.
В маленьких компаниях достаточный внутренний контроль за оплатой труда может осуществлять сам владелец-менеджер, самостоятельно рассчитывающий заработную плату и подготавливающий платежную ведомость. В больших компаниях внутренний контроль достигается путем применения общих принципов внутреннего контроля, которые уже были частично освещены нами в предыдущих главах. Основным принципом внутреннего контроля является разделение обязанностей. В идеале подсчет количества отработанных часов, подготовка платежной ведомости, проводки по заработной плате, распределение и выдача заработной платы должны производиться разными лицами.
Там, где выплачиваются деньги, существует потенциальная возможность махинаций и воровства.
По этой и по другим причинам вопросы выплаты заработной платы должны находиться под серьезным контролем. Как уже говорилось, одним из действенных методов этого контроля является разделение обязанностей. Тогда для совершения махинаций потребуется уже сговор как минимум двух сотрудников из разных отделов, что само по себе уже менее вероятно». [ 33 стр. 180-181].
«В условиях перехода к рыночной экономике важное место в системе контроля отводится аудиторским службам, призванным осуществлять независимую экспертизу и анализ бухгалтерской отчетности предприятий и организаций. При плановой, централизованно управляемой экономике нашей страны потребность в независимом финансовом контроле, естественно, не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, сосредоточенная на поиске упущений и злоупотреблений в хозяйственной деятельности предприятий, выискивании ошибок в учете и отчетности, нахождении и наказании виновных.
Переход к рыночным отношениям, процесс приватизации, изменение структуры управления экономикой, ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственного контроля явились предпосылкой развития аудита». [ 17 стр. 3.].
«Развитие аудита в Казахстане идет цивилизованным, правовым путем. Созданный в феврале 1990 года при Министерстве Финансов РК хозрасчетный аудиторский центр преобразовался вскоре в акционерную компанию «Казахстанаудит», а затем появились аудиторские организации во всех областных центрах. Создана и ведет организационную и методическую работу неправительственная организация – Палата аудиторов.
Верховным Советом был принят 18 октября 1993 года Закон «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан», который работал до принятия ныне действующего Закона РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304-1. Этот Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан». [30 стр. 4.].
«Под аудиторской деятельностью понимается предпринимательство аудиторских фирм (самостоятельных отдельных аудиторов) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых расчетов, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Эта деятельность включает также оказание иных аудиторских услуг: постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства; обучения и др.» [ 21 стр. 13. ].
«Аудит относится к числу функциональных экономических наук, являющихся приводными ремнями от экономической теории к практике рыночных отношений. На наш взгляд, аудит как наука представляет собой систему специальных знаний о принципах и способах исследования финансовой информации хозяйствующего субъекта с целью ее объективной оценки и дачи заключения о ней клиенту для принятия им соответствующих экономических решений.
Аудит — наука прикладная. Опираясь на теорию познания, она обеспечивает практическую полезность, повышает экономическую эффективность практической деятельности людей, позволяет объективно оценить достигнутые результаты, обосновать не только ближайшую перспективу, но и заглянуть за горизонт средней и дальней перспективы». [ 15 стр. 19. ].
«Аудит может быть добровольным (инициативным), когда он проводится по заказу заинтересованной стороны (партнера), если проверка не предусмотрена законодательством. Характер и масштабы такой проверки зависят от желания клиента.
В отличие от добровольного обязательный аудит предусматривается законом, и предприятие обязано для проверки финансово-хозяйственной деятельности приглашать аудиторов. Объем и порядок проведения обязательного аудита четко установлены органами государственного управления и определен перечень предприятий.
Кроме того, выделяют следующие виды аудита: внешний, внутренний, консалтинг, оперативный аудит деятельности руководства, экологический аудит». [6 стр. 21.].
«Аудит проводится в три этапа:
- Постановка проблемы. Знакомство с информацией руководства компании – финансовыми данными, сведениями об эффективности контроля и пр.
- Сбор данных. Планирование и реализация процедур сбора данных о представленной информации.
- Оценка данных. Здесь следует определить, имеется ли у Вас достаточно сведений для принятия обоснованного решения, касающегося рассматриваемой проблемы.
Наиболее важен первый этап. Тут возникает масса вопросов: о реальности данных об активах, обязательств и каких-либо событий (например реализации, денежных поступлений) или правильности трактовки учетной информации, содержащейся в отчетности (классификация, интерпретация).
Второй этап — «технический». Собирая сведения, аудиторы создают базу для принятия решения (оценки) о достоверности представленной информации.
Третий этап — собственно принятие решения. Необходимо оценить предположения о точности учета дебиторской задолженности и соблюдении условий контракта в свете собранных данных. Аудитор должен решить, соответствует ли представленная информация действительности».[ 27 стр. 7-8. ].
«При аудите бухгалтерских данных определяется, правильно ли отражает записанная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период. Поскольку бухгалтерские правила являются критериями для оценки того, правильно ли сформирована бухгалтерская информация, любой аудитор, занимающийся этой информацией, должен хорошо понимать эти правила. В контексте аудита финансовой отчетности — это общепринятые бухгалтерские принципы. Аудитор не только должен понимать бухгалтерский учет, но и быть компетентен в накоплении и толковании аудиторских свидетельств. Это то, что отличает аудиторов от бухгалтеров. Определение правильной процедуры аудита, размера выборки, требующих особого внимания элементов, хронометраж проверок (тестов) и оценка результатов — вот проблемы, с которыми сталкивается исключительно аудитор». [ 7 стр 10 –11.].
Таким образом, безусловно, что учет расчетов по труду и его оплате, а также аудит расчетов с персоналом по оплате труда очень важен и значителен для предприятия, но система учета и самой оплаты труда нуждается в доработке и дальнейшем развитии.
«Исходя из сложности установления заработной платы, необходимо применение новых подходов к ее определению, обусловленное количественной и качественной неоднородностью труда, т.е. различиями в сложности труда, его условиях, территориальном приложении труда, в народнохозяйственной значимости, в формах оценки трудового вклада работников в конечные результаты деятельности.
Реформирование оплаты труда связано с обеспечением государством гарантированного минимального прожиточного уровня и последовательного
Реформой утвержден минимальный размер заработной платы как государственный социальный норматив, подлежащий обязательной выплате. Минимальная заработная плата устанавливается на основе минимального потребительского бюджета и дифференцируется в зависимости от социальных факторов.
Экономический смысл минимального заработной платы заключается в поддержании способности работающего к производительному труду и к воспроизводству рабочей силы. [ 19 стр.79 ].
Основными проблемами данной области являются частые факты нарушения ведения бухгалтерского учета или несоответствия его существующему трудовому законодательству.
«На предприятиях часто нарушается трудовое законодательство. Люди знают, что добиться быстрого разрешения проблемы идя в суд, — это нереально. Тем не менее очень многие судятся, хотя множество конфликтов можно было бы разрешить как в самом трудовом коллективе, так и при конструктивном диалоге с работодателем, при участии профсоюзов. Новый Закон «О труде» предполагает рассмотрение трудовых споров согласительной комиссией непосредственно на предприятии, чтобы облегчить дело работникам и уменьшить социальную напряженность в обществе, которая рождается, прежде всего, в связи с невыплатой заработной платы и другими нарушениями.
Часто рассматриваются трудовые споры о переводах на другую работу и оплате труда при переводах; об изменении условий индивидуального трудового договора; о режиме рабочего времени, трудового распорядка; о продолжительности отдыха, в том числе ежегодного отпуска; о наложении дисциплинарных взысканий; по вопросам оплаты и охраны труда; другие споры по вопросам применения законодательства о труде, индивидуального и коллективного договора». [41 стр. 13].
Данные несоответсивя призвана выявить аудиторская проверка:
«Аудиторская проверка — это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.
Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур, но сами процедуры должны быть уже разработаны. При проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.
Комплекс расчетов с персоналом по оплате труда, является весьма трудоемким на средних и крупных промышленных предприятиях, где его целесообразно выделить в отдельный раздел. На небольших предприятиях и фирмах он подлежит проверке в составе расчетных операций.
Прежде всего целесообразно проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и др.
Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном используются сдельная и повременная системы оплаты труда». [ 24 стр. 183, 317].
Все трудовые отношения, в том числе и в плане начисления заработной платы в Республике Казахстан регулируются Законом «О труде» № 493-1 ЗРК от 10 декабря 1999 года. Рассмотрим основные его особенности:
«Работодатель обязан оплачивать труд работника в соответствии с Законом, индивидуальным трудовым, коллективным договорами. Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.
Заработная плата работника определяется в зависимости от количества и качества, сложности выполняемой работы.
Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленного законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы.
Оплата сверхурочной работы производится не ниже чем в полуторном размере. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере. Компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере.
Заработная плата выплачивается не реже одного раза в месяц. Даты выплаты заработной платы предусматриваются индивидуальным трудовым, коллективным договорами. При задержке по вине работодателя выплаты заработной платы, а при расторжении индивидуального трудового договора с работником — других причитающихся ему выплат, по сравнению с установленными сроками, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню. Размер пени устанавливается по ставке рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день начиная со следующего дня, когда выплаты должны были быть произведены и заканчивается днем выплаты.
Оплата трудового отпуска производится не позднее, чем за три календарных дня до его начала. Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее восемнадцати календарных дней, если иное не предусмотрено другими нормативными правовыми актами для отдельных категорий работников, индивидуальным трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.
Запрещается непредоставление трудового отпуска в течение двух лет подряд.
При расторжении индивидуального трудового договора независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью свое право на ежегодный трудовой отпуск, выплачивается компенсация. Если ко дню расторжения индивидуального трудового договора работник проработал часть рабочего года, компенсация выплачивается пропорционально отработанному времени.
Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск при расторжении индивидуального трудового договора выплачивается в день прекращения индивидуального трудового договора». [ 2 стр. 12-39 ].
В данной главе не случайно рассмотрены некоторые особенности действующего трудового законодательства, потому что в данное время, на бухгалтерскую службу предприятия возложены функции контроля за исполнением и соблюдением трудового права. Бухгалтерский учет заработной платы ведется в строгом соответствии с данным Законом, должны выполняться все его требования в плане заключения индивидуальных и коллективных договоров, их расторжения, условий труда и его оплаты, порядка предоставления дней отдыха и отпусков. При несоблюдении законодательства существует большая вероятность конфликтов с персоналом, возможно в претензионном порядке – в виде судебных разбирательств.
Аудит заработной платы в этом плане также должен проверять не только соответствие отражения расчетов с персоналом по требованиям и стандартам бухгалтерского учета, но и соответствие действующему законодательству.