Понятие управления дебиторской задолженностью

Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными щами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся достатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные и неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Основными задачами, стоящими перед бухгалтерами при учете дебиторской задолженности, являются:

— учет реальных и юридически обоснованных числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

— проведение учета с соблюдением расчетной и финансовой дисциплины;

— правильный учет получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

-своевременное и правильное оформление и представление претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

— разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Проверяя расчеты с дебиторами, бухгалтер должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе — платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по I разделу бухгалтеру необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и па задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разделе следующих статей:

— счета к получению;

— векселя полученные;

— задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;

— задолженность должностных лиц акционерного общества;

— прочая дебиторская задолженность.

В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавляется статья «Авансовые платежи».

Бухгалтеру необходимо правильно отразить по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназна­ченным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расче­тов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим ста­тьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с ана­лиза материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов с ними, как правило, проводят не­качественно, эту работу должен организовать аудитор. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предпри­ятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числя­щихся па счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанав­ливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задол­женность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности. Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная де­биторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь прово­дятся в торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте сле­дует перечислить наименования проинвентаризованных счетов и указать суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской за­долженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на осно­вании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по кото­рым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, винов­ные в пропуске этих сроков.

Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвента­ризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке рас­четов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются рас­четы с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необ­ходимо обратить внимание на следующее:

— имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

— правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материаль­ные ценности;

— правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сро­ком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок иско­вой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам. В действующем налоговом законодательстве (28) отмечается, что сомнительные долги — это «долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента получения дохода».

Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам.

Бухгалтер должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 311 «Резервы по сомнительным долгам». Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценок вероятности погашения в полной и типичной сумме.

Бухгалтеру необходимо проверить правильность отражения хозяйствен-: операций на этом счете. Так, на сумму создаваемых резервов производятся записи по кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» дебету счета 821 «Общие и административные расходы» подраздела 82 «Общие и административные расходы». При списании с баланса дебиторской шженности с истекшим сроком исковой давности производится запись дебету счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции дебитом соответствующих счетов подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков». Если до конца следующего за годом создания резервов по сомнительному долгу этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы методом «красное сторно» восстанавливаются записью по дебету счета 821 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 311 резервы по сомнительным долгам».

Бухгалтер должен установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина, учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счетах: «Счета к получению», 302 «Векселя полученные» и 303 «Прочие» под­отдела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков». По дебету счета 301 «Счета к получению» отражается стоимость отгруженной (отпущенной) продукции, выполненных работ и оказанных услуг предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам в корреспонденции с кредитом соответствующих подразделов раздела VII «Доходы», а также сумма НДС, начисленная в связи с отгрузкой (отпуском) продукции, выполнением работ и оказанием услуг в корреспонденции с кредитом счета 633 «Налог на добавленную стоимость» раздела 63 «Расчеты с бюджетом». По кредиту счета 301 «Счета к получению» отражается сумма полученных платежей в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках», 43 «Наличность на валютном счете», 44 «Наличность на расчетном счете», 45 «Наличность в кассе», а также суммы, подлежащие зачету, в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 66 «Авансы полученные» 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Прочая кредитор задолженность и начисления».

Аналитический учет по счету 301 «Счета к получению» ведется по дому покупателю или заказчику.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражение операций при оплате векселями.

Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 302 «Векселя полученные». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по вексельной корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств. При расчетах векселями могут применяться простые и переводные селя.

Простой вексель — это письменное долговое денежное обязатсльство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму до наступления срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы (услуги).

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором. Трассант содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство и приобретает юридическую силу только в случае его акцепта плательщиком (трассатом). С помощью передаточной записи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. В случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель до наступления срока платежа и получает вексельную сумму засчетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

При аудите необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями; законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

— заключены ли договоры поставок продукции;

— реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

• правильность ведения аналитического учета по счетам подраздела «Задолженность покупателей и заказчиков». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных долженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспечить векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраз­дела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»;
• соответствие записей аналитического учета по счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» в журнале-ордере №11, Глав­ной книге и балансе.

Далее бухгалтер должен проверить правильность отражения на счетах бух­галтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью до­черних (зависимых) товариществ. Для обобщения информации о всех ви­дах текущей дебиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ и совместно контролируемых юридических лиц используются счета: 321 «Задолженность дочерних товариществ», 322 «Задолженность зависимых товариществ» и 323 «Задолженность совместно контролируемых юридичес­ких лиц» подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ». Счета этого подраздела дебетуются в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VII «Доходы» на суммы, на ко­торые предъявлены расчетные документы покупателям, и счета 633 «Налог па добавленную стоимость» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» на сумму налога на добавленную стоимость. По кредиту счетов подраздела 32 «Деби­торская задолженность дочерних (зависимых) товариществ» в корреспон­денции с дебетом соответствующих счетов денежных средств (подраздела 42-45) отражается сумма полученных платежей, а с дебетом счетов подраз­делов 66 «Авансы полученные», 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» и 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» отражают­ся суммы, подлежащие зачету.

Пристальное внимание аудитор должен уделить изучению статьи ба­ланса «Прочая дебиторская задолженность». Остатки на начало и конец года по этой статье должны соответствовать остаткам счетов подраздела 33 одноименного названия, предназначенных для обобщения такой информа­ции. Аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Подраздел 33 «Прочая дебиторская задолженность» включает счета: 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», 332 «Начисленные про­центы», 333 «Задолженность работников и других лиц» и 334 «Прочие».

Счет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» отражает информацию о суммах налога на добавленную стоимость по приобретен­ным субъектом товарно-материальным запасам. По дебету его показывает­ся сумма НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарно-мате­риальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги в корреспон­денции с дебетом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а по кредиту сумма НДС, подлежащая зачету, в корреспонденции с дебетом счета 633 «Налог па добавленную стоимость» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом».

Счет 332 «Начисленные проценты» предназначен для отражения инфор­мации о дебиторской задолженности по начисленным процентам. По дебе­ту его отражается начисление процентов, причитающихся к получению (например, по аренде основных средств, полученным векселям и предоставленным займам, в корреспонденции с кредитом счета 724 «Дивидег по акциям и доходы в виде процентов» подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности», а по кредиту в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств подразделов 43-45 — погашение задол женности.

Особое внимание бухгалтер должен обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 333 «Задолженность работников и других лиц». На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц: по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выданные ботинкам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы (административно-хозяйственные и операционные, которые не могут быть произзведены путем безналичных расчетов) и на расходы по командировкам. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Бухгалтер проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего он выясняет, кому выданы авансы. Авансы на командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии. Из практики работы известны случаи выдачи таких авансов работникам вышестоящих организаций.

В некоторых бухгалтериях допускается скрытое авансирование работающих и служащих на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому нужно определить, имеются ли командировочные удостоверения на командирование работников, их срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам; своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств.

Бухгалтер обязан тщательно проверять достоверность приложенных к aвансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки.

При проверке операций по подотчетным суммам следует также выяснить:

1) определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет;

2) не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных  размеров;

3) не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;

4) не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;

5) имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;

6) своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

В ряде случаев денежные средства при расчетах, как правило, присва­ивает сам бухгалтер предприятия или это происходит при активном его участии, причем одновременно фальсифицируются записи в учете. Поэто­му аудитору следует знать способы, связанные с преступным использованием методов и средств учета.

Бухгалтер небольшого предприятия, который обычно ведет учет по всем операциям, в целях создания резервов для хищения заведомо неправильно обрабатывает документы: выданную работнику подотчетную сумму на его лицевой счет не относит, а списывает на общепроизводственные или дру­гие расходы.

После представления работником авансового отчета бухгалтер отражает соответствующую сумму по кредиту его лицевого счета, вследствие чего образуется искусственная задолженность предприятия этому работнику.

В дальнейшем под видом получения подотчетных сумм на командиро­вочные или хозяйственные расходы бухгалтер выписывает на собственное имя кассовый ордер и получает по нему указанную сумму. При обработке поступающих в бухгалтерию кассовых отчетов, в которых наряду с другими указывается и расходный ордер, выписанный на имя бухгалтера, он полу­ченную сумму по собственному лицевому счету не отражает, а относит на лицевой счет указанного выше работника. В результате расчеты с данным работником закрываются.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на отдельном субсчете счета 333 «Задолженность работников и других лиц». При выдаче сумм в подотчет на административно-хозяйственные, операционные расходы и служебные командировки дебетуется этот субсчет указанного счета и кре­дитуется счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

На суммы, израсходованные подотчетными лицами, дебетуются счета, учитывающие товарно-материальные запасы, и счет 821 «Общие и админи­стративные расходы» в корреспонденции с указанным субсчетом счета 333 «Задолженность работников и других лиц».

При возврате неизрасходованных подотчетными лицами сумм кредиту­ется счет 333 «Задолженность работников и других лиц», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами» и дебетуется счет 451 «Наличность в кассе в на­циональной валюте».

Далее бухгалтер должен тщательно проверить расчеты по возмещению материального ущерба и прежде всего проанализировать расчеты по недо­стачам и хищениям и установить, соблюдались ли сроки и порядок рас­смотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению фактов списания недо­стач и потерь на издержки производства или на результаты деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством недостача материаль­ных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на из­держки производства, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц.

Следует помнить, что недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выяснения при проведении инвентаризации. Практика показывает, что часто (особенно на предприятиях торговли) списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится без проведения инвентаризации, что является нарушением действующего законодательства.

Далее аудитор должен установить, полностью ли отнесены на винохных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь, правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не установлены.

На сумму недостач, выявленных в отчетном периоде и признанны) виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными с нами, дебетуется счет 333 «Задолженность работников и других лиц» и дитуется счет 611 «Доходы будущих периодов», а на суммы недостач, в канных с виновных лиц, дебетуется счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуется счет 333 «Задолженность работников и др лиц», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Далее аудитор должен проверить правильность ведения расчетов с рвботниками предприятия по предоставленным им займам; за товары, данные в кредит, и прочим операциям. По этим расчетам открываются сответствующие субсчета к счету 333 «Задолженность работников и др лиц».

Аналитический учет в разрезе этих субсчетов ведется по работникам предприятия.

По предоставленным работникам займам дебетуется указанный счет и кредитуется счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», по мере погашения их составляется обратная проводка.

При удержании с заработной платы работников за товары, проданные в кредит, дебетуется счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуется счет 333 « Задолженность работников и других лиц», субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Аудитор должен тщательно проверить данные счета 334 «Прочие», на котором отражаются арендные обязательства к поступлению; излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным opганизациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствие достачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

Пристальное внимание аудитор должен уделить проверке расчетов по претензиям, учет которых ведется на субсчете «Расчеты по претензиям счета 334 «Прочие». На этом субсчете учитывают расчеты по претензиям предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организаниям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Предъявленные претензии отражают по дебету счета 334 «Прочие» субсчет «Расчеты по претензиям» с кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счетов производственных запасов и других счетов в зависимости от объекта предъявлени претензии.

На сумму поступивших платежей или материальных ценностей по удовлетворенным претензиям дебетуют денежные или материальные счета и кредитуют счет 334 «Прочие», субсчет «Расчеты по претензиям».

При проверке расчетов по претензиям необходимо обратить внимание на:

-обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии числящиеся суммы списываются на издержки производства;

— обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

— правильность составления бухгалтерских проводок по счету 334 субсчет «Расчеты по претензиям»;

-правильность ведения аналитического учета — он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.

Аудитор скрупулезно должен проверить правильность и своевременность оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях, не было ли случаев возврата следственными или судебными органами материалов по недостачам и порче из-за некачественного или несвоевременного офор­мления соответствующих материалов. Практика работы свидетельствует с том, что неправильное или с нарушением сроков оформление материала делается иногда сознательно с целью не допустить привлечения виновных к материальной ответственности.

Важно не столько констатировать факты недостач и порчи, сколько выяснить причины их возникновения. Практика показывает, что основны­ми причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются необеспеченность весоизмерительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение ус­ловии хранения товарно-материальных ценностей, нарушение правил при­емки и отпуска их из одного цеха в другой, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвента­ризаций. Наряду с этим аудитору нужно установить, правильно ли опре­делен причиненный предприятию ущерб. В некоторых случаях сумма ущерба исчисляется по учетным или розничным ценам за вычетом торговой скид­ки. Это неправильно. Сумму ущерба следует рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.

Иногда торопятся списывать при­сужденные долги на убытки. Предприятие должно это делать, как прави­ло, при наличии решения суда о несостоятельности ответчика и невозмож­ности обращения взыскания на его имущество. Практика показывает, что имущественное состояние некоторых ответчиков меняется, вследствие чего предприятиям рекомендуется в течение 5 лет учитывать задолженность этих должников на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженносп неплатежеспособных дебиторов», чтобы наблюдать, не появится ли воз­можность взыскать задолженность впоследствии.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: на­личие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности; несдан­ную спецодежду и т.д.

Проблема взыскание дебиторской задолженности

Данные о невзысканной дебиторской задолженности и нарушениях рас­четной дисциплины по синтетическим счетам рекомендуется обобщить в ведомости следующей формы:

Изучая состояние расчетной дисциплины; аудитор должен знать, что несвоевременный возврат долгов может объясняться запущенностью бухгалтерского учета расчетных операций. Поэтому необходимо обращать внимание па своевременность и правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами, так как дебиторская задолженность может быть зафиксирована на других синтетических счетах, в том числе нереальная к получению, по которой истекли сроки исковой давности.

К дебиторской задолженности относится и статья «Авансы выданные» В соответствии с действующей системой расчетов предприятия могут выдавать авансы другим предприятиям под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг. Для обобщения информаци по выданным авансам под поставку товарно-материальных запасов либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, предназначены счета 351 «Авансьы выданные под поставку товарно-материальных запасов» и 352 «Авансьы выданные под выполнение работ и оказание услуг» подраздела 35 «Авансы выданные».

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету соответствующих счетов подраздела 35 «Авансы выданные» в корреспонденции по счетам учета денежных средств (с кредитом счетов подразделов 42-45 раздела Г «Денежные средства»).

 По кредиту соответствующих счетов подраздела 35 «Авансы выданные отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ в корреспонденции с дебетом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счетам подраздела 35 «Авансы выданные» ведется по каждому дебитору.

При проверке расчетных операций по авансам аудитор должен установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом проверки здесь служат не только бухгалтерские записи, но и заключенные договоры с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами, актами выверки взаимных расчетов.

Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной балансе предприятия, аудитор должен изучить изменение ее структуру, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Из таблицы 1 видно, что дебиторская задолженность на «АЗ ТЕПЛОКОМУЭНЕРГО» за 1996 г. увеличилась на 506 тыс. тенге (1671-1165), или на 43,4% Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары работы и услуги сократился за год с 66,8% до 44,4%, или на 22,4 пункта, прочей дебиторской задолженности на конец года составил 53,3%, что н 22,2 пункта больше по сравнению с началом года.

Состав и структура дебиторской задолженности на АО «A3 ТЕПЛОКОМУЭНЕРГО» по состоянию на начало и конец 1996 г.

Статьи дебиторской задолженности	На начало года		На конец года		Изменения за год (+,. -)		Измене­ние структу­ры. %-е пункты (гр.4-гр.2)
	сумма, тыс. тенге	удель­ный вес. %	сумма, тыс. тенге	удель­ный вес. %	сумма, тыс. тенге	в % (гр. 5:гр. 1х хЮО)
1	2	3	4	5	6	7	8
Счета к получению	778	66,8	741	44,4	-37	-4.8	-22.4
Векселя полученные	—	—	39	2.3	+39	—	+2.3
Прочая дебиторская задол- . жешюсть	362	31.1	891	53.3	+529	+ 146,1	+22,2
Авансовые платежи	25	2,1	—	—	-25	-100,0	-21
Итог о	1165	100	1671	100	+506	+43.4	—

Следует отметить, что на финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение и форма т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому ее нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, так как часть ее служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

 Различается нормальная и неоправданная дебиторская задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищение, порча ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. В связи с этим аудитор должен выявить неоправданную задолженность.

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности аудитору необходимо дать оценку ее с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность ее определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аудитору необходимо знать реальность и правила оформления и определения вероятности возврата дебиторской задолжности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, для расчета взяты данные за 3 года, которые составили 1,9%, 3,3%, 6,8%. Средний процент невозврата дебитор задолженности за 3 года равен 4,0%. Однако нельзя его распространять за изучаемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например, наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому целесообразно изучить:

какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности); будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право па возврат продукции.

Далее аудитору необходимо изучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Опыт показывает, что чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Для характеристики возраста дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать ее по срокам возникновения.

Из данных таблицы 22 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей ее сумме составила на конец года 81,6% (134:1671 в том числе задолженности с небольшим сроком (до 3-х месяцев) 34,4!; и от 3 до 6 месяцев — 38,0%, а всего от 1 до 6 месяцев — 72,4%.

Дебиторская задолженность по срокам ее возникновения
на АО «A3 ТЕПЛОКОМУЭНЕРГО» по состоянию на конец 1996 г.

Статьи дебиторской задолженности	Долгосрочная дебиторская задолженность				Краткосрочная дебиторская задолженность				Итого, тыс. тенге
	от 1 до 1,5 года	от 1,5 г. до 2 лет	от 2 до 2.5 года	свыше 2,5 года	до 3-х месяцев	от 3 до 6 месяцев	от 6 до 9 месяцев	от 9 до 12 месяцев
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Счета к полу­чению	154	105	48	_	137	96	141	60	741
Векселя полу­ченные	—	—	—	—	10	12	17	—	39
Прочая деби­торская задол­женность	_	_	_	_	322	410	103	56	. 891
Авансовые пла­тежи (авансы выданные)
Итог о	154	105	48	—	469	518	261	116	1671

Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей ее сумме составил 18,4% (307:1671). Имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так, свыше 2-х лет ее сумма составила 48 тыс. тенге. Хотя ее сумма относительно невелика (2,9% от общей дебиторской задолженности и 15,7% от долгосрочной ее части), все же необходимо приложить усилия чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как в противном случае это может привести к ее списанию на уменьшение дохода предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков. Обобщенным показателей возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвиднодности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т.е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравнивается: 1) за ряд периодов; 2) со средними по отрасли; 3) с условиями договоров. Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договоров дает возможность оценить степень своевременности плате покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договор может быть следствием: плохой работы по истребованию возврата задолженности; затруднения в получении этих сумм, несмотря па хорошук боту ответственных лиц; финансовых затруднений у покупателей.

Первая причина может быть устранена вмешательством руководства предприятия. Две другие связаны с качеством и ликвидностью дебиторской задолженности.

На нашем предприятии продолжительность одного оборота (в днях)в отчетном году составила 83 дня против 79 дней в прошлом году. Прошло замедление оборачиваемости дебиторской задолженности, причинами этого могут быть:

• ухудшение платежеспособности покупателей;
• несвоевременная отгрузка продукции покупателям;
• отказ потребителей от оплаты полученной продукции из-за ее низкого

качества и других нарушений договорных обязательств.

Значительная часть продукции проверяемого предприятия реализуется за пределы республики и задержка платежей составляла три и более месяцев. Наличие просроченной дебиторской задолженности говорит о том, что руководству необходимо принять неотложные меры к ее взысканию.