Государственное регулирование экономики (ГРЭ) в условиях рыночного хозяйства представляет собой систему типовых мер законодательного, исполнительного и контролирующего характера, осуществляемых правомочными государственными учреждениями и общественными организациями в целях стабилизации и приспособления существующей социально-экономической системы к изменяющимся условиям.
По мере развития рыночного хозяйства возникали и обострялись экономические и социальные проблемы, которые не могли быть решены автоматически на базе частной собственности. Появилась необходимость значительных инвестиций, малорентабельных или нерентабельных с точки зрения частного капитала, но необходимых для продолжения воспроизводства в национальных; отраслевые и общехозяйственные кризисы, массовая безработица, нарушение в денежном обращении, обострившаяся конкуренция на мировых рынках требовали государственной экономической политики (ГЭП). Объективная возможность ГРЭ появляется с достижением определенного уровня экономического развития, концентрации производства и капитала. В современных условиях ГРЭ является составной частью процесса воспроизводства. Оно решает различные задачи, например: стимулирование экономического роста, регулирование занятости, поощрение прогрессивных сдвигов в отраслевой и региональной структуре, поддержка экспорта. Конкретные направления, формы, масштабы ГРЭ определяются характером и остротой экономических и социальных проблем в той или иной стране в конкретный период. Важное направление деятельности государства в условиях рыночной экономики — это макроэкономическая стабилизация. Ее можно определить как деятельность правительства, направленную на обеспечение экономического роста, полной занятости и стабильного уровня цен. Хотя многие теоретики, например монетаристы, высказывают сомнения в возможности государства вывести экономику на более оптимальный равновесный уровень путем вмешательства его в экономическую ситуацию, однако любое правительство так или иначе проводит денежную и налоговую политику. Каковы бы ни были последствия, само по себе балансирование бюджета не происходит, на объем денег в обращении также влияют действия правительства.
Согласно общим рекомендациям, для проведения политики стабилизации необходимо увеличивать государственные расходы и уменьшать налоги для стимулирования расходов частного сектора в периоды высокой безработицы или соответственно сокращать государственные расходы и повышать налоги с тем, чтобы сокращал расходы частный сектор в периоды, когда общество больше всего беспокоит инфляция. Улучшают или ухудшают ситуацию те или иные действия правительства, приходится судить по последствиям.
Налоги и их функции
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства и играют одну из важнейших ролей в государственном регулировании экономики. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства. “В налогах воплощено экономически выраженное существование государства”, — подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться. Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:
- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.
А. Смит в своем “Исследовании о природе и причинах богатства народов” считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.
По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. К числу прямых относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных операций (налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и др.).
Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций государства. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.
Регулирующая функция налогов состоит в том, что государство, изменяя условия налогообложения, вводя одни налоги и отменяя другие, применяя систему налоговых ставок, льгот, штрафов, способствует решению важнейших социально-экономических проблем.
Перераспределительная функция налогов проявляется в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет национальный доход (аккумулированный в госбюджете) в пользу тех или иных групп населения. Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социальной защите.
Основные налоговые теории и их современные интерпретации
Эволюция различных налоговых теорий происходила одновременно с развитием различных направлений экономической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от политики государства.
Формирование налоговой системы происходит на достаточно высоком уровне развития государства. Долгое время господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике. Более 200 лет назад А. Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов и налоговой системе. Он определил ее как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна. Налоги играли роль источников дохода бюджета государства, и полемика велась вокруг принципов справедливости их взимания (равномерного или прогрессивного) и части изъятия, обусловленного фискальной потребностью. Но с усложнением экономических отношений в обществе, действий объективных циклических процессов возникла потребность в корректировке классического учения, выделении роли государства, влияния его на экономические процессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения. Появились новые налоговые теории. В настоящее время можно выделить два основных направления экономической мысли — кейнсианское и неоклассическое.
Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Данная теория доказывает необходимость создания “эффективного спроса” как условия для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования. Немалую роль в обеспечении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредитно-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее свое руководящее влияние на склонность к потреблению путем соответствующей системы налогов, не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой.
Дж. М. Кейнс был сторонником прогрессивности в налогообложении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов.
В условиях научно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения “эффективного спроса” перестала отвечать требованиям экономического развития.
Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.
Дж. Мид, построивший неоклассичекую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассицисты полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.
В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.
Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Другой важный аспект теории — обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории — утверждение, что лучший регулятор рынка — сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.
Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам.
Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Но, чтобы ее найти, необходимо провести исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако, не должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора.
Теория монетаризма, разработанная американским экономистом, профессором Чикагского университета М. Фридманом, приверженцем идеи свободного рынка, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулирование денег в обращении. Делается также ставка и на снижение налогов. В то же время по теории монетаризма одним из основных средств регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок. Так как государство с каждым годом увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к созданию богатства общества, регулированию объемов производства, занятости и цен. Однако оно может помочь в регулировании денежной массы — изъяв лишнее количество денег из обращения, если не с помощью займов, так с помощью налогов. Таким образом сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия.
Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлении большего количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке. Несмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло.
Мероприятия государства по мобилизации финансовых ресурсов, их распределению и использованию на основе финансового законодательства страны называются финансовой политикой. Направления финансовой политики зависят от экономического состояния страны. Кризисное положение экономики предопределяет финансовую политику, направленную, с одной стороны на прекращение спада производства и на стимулирование производства (например, в виде отдельных налоговых льгот производителям), на мобилизацию финансовых ресурсов в целях их эффективного вложения в отдельные отрасли экономики, а с другой — на сдерживание всех социальных программ, сокращение расходов на оборону и т.д. Соответственно, при переходе экономики в другое состояние меняются направления финансовой политики.
Правильность выбранной финансовой политики, несомненно, зависит от критической оценки складывающейся в стране экономической ситуации, от соблюдения “золотого правила” экономической теории — при разработке прогнозов и рекомендаций оценивать экономическую ситуацию в стране такой, какая она есть, а не такой, какой ее хотелось бы видеть. Это тем более важно, поскольку общей тенденцией развития является усиление роли правительства в регулировании национальной экономики через финансовую систему, а именно — расходы государства на программы по социальному обеспечению, на поддержание среднего уровня доходов, на здравоохранение, образование и т.д.
Государство проводит налоговую политику — систему мероприятий в области налогов — в соответствии с выработанной финансовой политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития. В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от не оправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения через централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности.
При разработке налоговой политики, государство руководствуется следующими задачами:
- Экономическими (обеспечение экономического роста, ликвидация диспропорции, преодоление инфляции)
- Социальными (перераспределение национальных доходов в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения снижения уровня доходов населения).
- Фискальными (повышение доходов государства).
- Международными задачами (укрепление экономических связей с другими странами).
Налоговая политика призвана выполнять следующие задачи:
- Обеспечение государства финансовыми ресурсами.
- Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом.
- Сглаживание возникшего в условиях рынка
По типам налоговая политика подразделяется на:
- Политику максимальных налогов. Данный тип налоговой политики характеризуется принципом “взять все, что можно”. Государству уготована налоговая “ловушка”, когда повышение ставок не сопровождается приростом государственных доходов в результате уклонения от налогов и снижения предпринимательской активности.
- Политику разумных налогов. Данный тип налоговой политики способствует развитию предпринимательской деятельности, обеспечению благоприятного налогового климата. Предприниматель в таком случае максимально высвобождается из-под налогового бремени. Но такая политика имеет и свои недостатки. Ведь уменьшение налогообложения ведет к сокращению государственных социальных программ.
- Политику, предусматривающую высокий уровень обложения, но и значительную социальную защиту. Казалось бы, данный тип идеален для благополучного существования граждан. Ведь налоговые доходы могут направляться на увеличение различных социальных фондов. Но это может привести к раскручиванию инфляции.
При сильной и развитой экономике страны могут успешно сочетаться все три типа налоговой политики. Для нашего государства, учитывая все налоговые реформы и развитие экономики наиболее подходят 1 и 3 типы налоговой политики.
Налоговая политика реализуется с помощью налогового механизма, упоминавшегося нами ранее. Хочется только сказать, что налоговый механизм включает в себя большое количество элементов, например элементы формы налоговых отношений, конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения и способы действия. К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, объект, источник налога; единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый оклад; налоговые льготы; сроки и порядок уплаты; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов; контроль за уплатой налогов; санкции за нарушение налогового законодательства.
Субъект налога (налогоплательщик) — это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог; носители налогов -физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.
Объект налога — доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товарно-материальные ценности), которые являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). Объектом обложения являются также передача имущества, использование природных ресурсов, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный оборот и т. д. Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало от объектов обложения.
Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по некоторым налогам (например, налог на прибыль) объект и источники совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.
Единица обложения — единица измерения объекта налога, установленная для счета: 1 денежная единица (тенге или др.), 1 гектар, единица измерения товара и т. д.
Налоговая ставка (твердая и процентная). — это величина налога на единицу обложения, она характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.
Налоговый оклад- сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.
Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством.
Льготный период — время, в течение которого действует установленная законом льгота по налогам.
Период обложения (налоговый период) — время, за которое производится обложение налогом или сбором (например, по подоходному налогу — месяц; двухразовые авансовые платежи в месяц или ежемесячные платежи по налогу на прибыль; трехразовые (в месяц), ежемесячно, квартальные и годовые платежи (в зависимости от объема оборота) по налогу на добавленную стоимость и т. д.
Последовательность при уплате налогов установлена законодательством в следующем порядке:
- в начале уплачиваются все поимущественные налоги и пошлины;
- на сумму этих платежей уменьшается налогооблагаемая прибыль или доход, после чего рассчитываются и уплачиваются местные налоги;
- на сумму уплачиваемых местных налогов уменьшается налогооблагаемая прибыль или доход, после чего рассчитываются и уплачиваются все остальные налоги.
Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов регулируются налоговым законодательством органов власти и управления.
Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных платежей осуществляется государственной налоговой службой по месту нахождения плательщиков или по месту их деятельности; задачи, компетенция, порядок деятельности налоговых органов и их должностных лиц, ответственность за нарушение прав и интересов плательщиков определяются законодательством государства.
К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов, штрафов в долевом или кратном размере в зависимости от тяжести нарушения, пени за просрочку платежей в бюджет.
Налоговый механизм, так же как и хозяйственный включают два противоположенных направления:
- Планирование (волевое регулирование экономики центральной властью).
- Свободно-рыночная конкуренция (принцип laissez — faire).
Пути совершенствования налоговой политики в республике казахстан
Уровень соблюдения норм налогового законодательства в Казахстане сегодня.
Соблюдение норм налогового законодательства в Казахстане сегодня находится на уровне 40 процентов. Иными словами, в казну поступает лишь 40% того. что поступило бы в нее, если бы правильно исчисленные суммы налоговых обязательств уплачивались в бюджет полностью и в срок. В передовых странах с рыночным укладом, соответствующей цифрой будет 80 — 90%. В 2000 году, налоговые поступления составили в Казахстане примерно 225 миллиардов тенге. Если показатель соблюдения норм налогового законодательства находился бы на уровне передовых стран, .эжхз-0то объем поступлений в бюджет равнялся бы 400 миллиардам тенге. В 2001 году — 184 миллиарда тенге (включая поступления от социального налога и т.п.). При показателе соблюдения норм налогового законодательства, характерного для передовых стран, ожидаемый объем поступлений составил бы 544 миллиарда тенге. В 2002 году — 156 млрд. тенге, а по отчетам Министерства финансов в 2003 году с января по май налоговые поступления составили 90 млрд. тенге.
Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью — уклонением от налогообложения.(табл. 4). На это можно было бы возразить, что сравнение с передовыми странами рыночной экономики неуместно, и даже несправедливо. Вместе с тем, нельзя не отметить, что даже если бы показатель соблюдения норм налогового законодательства Казахстана находятся на уровне среднего показателя для стран Африки, то объемы налоговых сборов, например 2000 и 2001 годов были бы, соответственно. 280 и 385 миллиардов тенге.
Налоговые поступления Республиканского бюджета в период с 2000 по 2002 гг. в млрд. тенге
| Наименование | 2000 г. отчет 1 | 2001 г. отчет 1 | 2002 г. отчет | |
| годовой 2 | январь -май | |||
| I. ПОСТУПЛЕНИЯ | 289 978 | 266 586 | 250 325 | 85 774 |
| ДОХОДЫ | 288 636 | 259 560 | 207 770 | 71 344 |
| Налоговые поступления, | 225 636 | 184 669 | 156 544 | 44 012 |
| В том числе: | ||||
| подоходный налог с юридических лиц | 19 199 | 17 588 | 27 383 | 5 464 |
| подоходный налог с физических лиц | 7 452 | 4 778 | 797 | 216 |
| социальный налог | — | — | 2 425 | 488 |
| внебюджетные фонды | 121 972 | 66 619 | — | — |
| НДС | 49 639 | 69 558 | 80 801 | 25 723 |
| акцизы | 6 643 | 7 013 | 15 079 | 4 853 |
Одной из главных проблем недопоступлений налогов в бюджет является налоговая нагрузка, неопределенность доли всех налогов и отчислений в совокупном доходе хозяйствующего субъекта — налогоплательщика как в целом, так и по отраслям. Отсюда ущемляются интересы законопослушных хозяйствующих субъектов по сравнению со структурами “теневого бизнеса” или с теми. которые пользуются налоговыми льготами. Так. если законопослушный предприниматель выплачивает налоги в виде НДС 15 %, подоходного налога с юридических лиц до 21%. с физических лиц от 4 до 24 %. акцизы и т.д.. которые в сумме доходит до 60 %. Тем самым “теневики” или льготники получают значительные незаконные доходы. К примеру, от льготного растоможивания, бюджет каждый год теряет по несколько млн. тенге. Тем самым государство недополучает денег, а предприниматели ищут обходные пути, и в целом ухудшается социально-экономическое положение населения. Около 60 % казахстанского бизнеса находятся в теневой экономике, которые в подавляющем большинстве не являются преступными, но причиняют много миллиардные убытки в бюджет страны. Проведенные исследования говорят о том, что если доля налогов и отчислений в себестоимости продукции по предприятиям г. Алматы составляет от 11.1 % (в промышленности) и до 22.1 % (в строительстве), то доля всех налогов и отчислений в республиканский и местные бюджеты в выручке от реализации товаров выше примерно в 2-3 раза или соответственно равны 20.6 % (промышленность), 31.4 % (общественное питание). 57,6 % (материально техническое снабжение и сбыт). А если рассчитать сумму всех налогов и отчислений от чистой прибыли предприятий г. Алматы, то видно, что. налоги и отчисления превышают доход предприятий в среднем 2 раза, в том числе в промышленности — 2,9 раза, а по отраслям торговли и общественного питания до 9 раз. Отсюда и скрытие дохода, и уклонение от налогов, то есть действует подход “чем больше ставка налогов, тем больше уклоняемость от уплаты”.
В сфере услуг, особенно в торговле, общественном питании. бытовом обслуживании, где услуги оплачиваются наличными деньгами. получила большой размах скрытая от налогообложения деятельность. размеры которой учитываются налоговыми органами недостаточно. Увеличение налично-денежного оборота в экономике республики служит питательной средой для уклонения от уплаты налогов. При этом одной из проблем измерения ВВП является недостаточность информации и недооценка вновь возникающих малых предприятий, частного индивидуального строительства и частного извоза. Неучет и недоучет подобных доходов может привести к серьезному искажению основных макроэкономических пропорций, реальной ситуации в налогово-бюджетной сфере и в экономике в целом.
Одним словом, действующая налоговая система не соответствует нынешней экономической политике Казахстана, направленный на рост предложения отечественных товаров, стимулирования сбережения и потребления. Тем более при изменениях в налоговой политики всегда надо делать анализ по установлению взаимосвязи не только внутри фискальной системы, но и макроиндикаторов и регуляторов экономики в целом по стране.
Проблема несобираемости налогов видимо, порождены еще и тем. что в экономике действуют постоянные факторы сужения налоговой базы государства, что тесно связано с общим кризисом системы воспроизводства. Исследования показывают, что на долю воспроизводственных факторов приходиться почти три четверти всего сокращения налогов. А остальные обусловлены падением платежей дисциплины и изменением налоговых ставок. Основными факторами воспроизводственного характера сужения налоговой базы являются: ухудшение финансового положения в материальном производстве, спад производства, снижение товарного производства, рост издержек и др. Наряду с этим в стране наблюдается рост смешанного дохода. В определенной мере это свидетельствует об активизации рыночного и индивидуального предпринимательства в республике, увеличение предложения товаров и услуг частными лицами. Рост доли смешанного дохода достаточно сложно оценить с точки зрения налоговой базы, которую он формирует. В значительной мере эта категория образует базу обложения подоходным налогом с физических лиц и в этой части имеет место потенциальное расширение базы обложения этим налогом. Доходы этой категории наиболее сложны для контроля и в достаточной степени скрыты от налогов. Именно это активно возрастающая по доле в ВВП категория доходов хозяйствующих субъектов в настоящее время наиболее слабо задействовано в налоговой системе в качестве объекта обложения. Низкий уровень поступления подоходного налога связан и с тем. что практика взимания налога на основе деклараций не получила еще широкого распространения в силу их неготовности к сбору налогов на основе деклараций. Традиционные возможности сбора налогов стремительно сужаются. Все более не отложной становится переориентация налоговых органов на взимания налогов с физических, а не с юридических лиц.
Таким образом, в настоящее время налоговая система использует в качестве опорного элемента компоненты ВВП, доля которых либо имеет тенденцию к сокращению (оплата труда, чистая прибыль), либо относительно постоянна с незначительной тенденции к росту (чистые налоги на товары и импорт). Действующая налоговая система не соответствует структуре ВВП ни с точки зрения доходов, его составляющих, ни сточки зрения отраслевой структуры. Например, в структуре ВВП удельный вес производства товаров составляет 43 % против 52 % услуг, но в структуре платежей в бюджет наблюдается обратная картина- 74 и 26 % соответственно. Доля услуг в ВВП республики достигла уровня экономически развитых стран, где они создают от 53 до 70 % валовой добавленной стоимости.Но структура платежей, особенно по торговле, а также значительный спад производства в реальном секторе экономике, утверждает обратное, а именно, что оптимальное соотношение производства товаров и производства услуг.
Расчет доли налогов и отчислений по основным отраслям г. Алматы (%)
| Отрасль | Доля налогов и отчислений в себестоимости товаров | Доля всех налогов и отчислений в выручке от реализации товаров | Отношение всех налогов и отчислений к чистой прибыли |
| Промышленность | 11.1 | 20.6 | 289 |
| Торговля | 12.5 | 42,8 | 896 |
| Строительство | 22.1 | 20,4 | 395 |
| Общественное питание | 17.1 | 51.4 | 920 |
| Материально-техническое снабжение и сбыт | 19.9 | 57.6 | 547 |
Отдельно в диаграмме можно рассмотреть долю налогов и отчислений в себестоимости товаров по отраслям.
Приведем следующие формы несоблюдения норм налогового законодательства, внутренним образом связанные со следующими категориями налогоплательщиков, а также возможные пути решения данной проблемы:
— Не сдавшие, или прекратившие сдавать, декларацию из числа зарегистрированных налогоплательщиков. Определенное снижение процента этой категории н/плательщиков можно достичь за счет массово-разъяснительной работы и оказанию налогоплательщикам помощи по выполнению ими своих обязательств перед государством. Энергичные усилия по выявлению не сдавших или переставших сдавать декларацию дадут быстрый положительный эффект.
— Уклоняющиеся от уплаты налогов. В них овеществлена разница между объемом сумм про декларированных налогов и объемом сумм налогов, причитающихся бюджету согласно законодательства. Продуманная программа налогового аудита осознанно отобранных налогоплательщиков — направление решения данной проблемы. Переход к функциональной организации работы, в рамках которой функция проверки выполняется отдельным подразделением, является первым шагом на пути выработки четкой стратегии и тактики налогового аудита. Создание отделов аудита проводится, при этом, как на районном, так и областном уровне.
— Недоимщики. В них овеществляется разница между объемом сумм налогов продекламированных самими налогоплательщиками, либо начисленных неплательщикам налоговыми органами, и объемом сумм налогов поступивших в казну. Решение этой проблемы лежит в плоскости совершенствования работы по взиманию, и принудительному взысканию, налогов.
Итак, встает проблема изменения структуры и характера деятельности налоговых органов страны Ведь в условиях рыночной экономики, число настоящих и потенциальных налогоплательщиков постоянно растет, стремление хозяйствующих субъектов максимально увеличить свои доходы и прибыль проявляется очень энергично, и возникновение новых налогоплательщиков с одновременным исчезновением существующих происходит чрезвычайно быстро. Поддерживать в этих условиях максимально высокий уровень соблюдения норм законодательства, и одновременно обеспечивать жизнеспособность среды благоприятной для высокой активности отечественных и зарубежных инвесторов — задача сложная и требующая больших усилий для своего осуществления. В новых условиях, сама задача ставится по-иному, и решение ее найти гораздо труднее.
Реструктурирование и реформирование системы налогового администрирования является на сегодняшний день. пожалуй, самой неотложной задачей в области налогов и бюджета Казахстана. Задача сама по себе огромна, и при самых благоприятных условиях, на решение ее потребуется целый ряд лет. Но в ее решении предприняты уже первые шаги. Например, создана в значительной степени новая организационная структура подразделений налоговых органов и разработан комплекс правил и процедур проведения рабочих операций и осуществления управленческих функций. Издан приказ по Налоговому комитету о переходе на новую структуру. В настоящее время идет процесс внедрения структуры. Новая структура отвечает требованиям практики налогового администрирования в условиях рыночной экономики, и свидетельствует о существенном отрыве Казахстана от основной массы стран СНГ в реформировании системы налогового администрирования.
В отношении компьютеризации налоговых органов, разработана достаточно совершенная схема компьютерной сети налоговых органов, внедрение которой начнется в самом ближайшем будущем.
В течение 1998 года произошло создание свода законодательных, нормативных и инструктивных материалов, так как все налоговое законодательство, подзаконные акты и руководства были объединены в полном объеме в единый документ. Тем самым был сделан первый важный шаг в доведении налогового законодательства до широкого пользователя, что должно способствовать правильному пониманию его в среде налогоплательщиков.
Реструктуризация государством системы налоговых органов является важной задачей. Здесь необходимо затронуть вопрос о численном составе системы, и в особенности, штатном расписании на центральном уровне. Немногочисленные сравнения с положением в других странах покажут, до какой поразительной степени в Казахстане занижен численный состав центрального аппарата Налогового комитета. Относительно числа жителей, общая численность налоговой службы Казахстана находится в принципиальном несоответствии с положением в других странах.
Эффективное налоговое администрирование требует наличия кадров с хорошей профессиональной подготовкой. В особой степени, это касается персонала центрального аппарата. Требуется, поэтому, не только увеличить численность центрального аппарата, но и добиться привлечения из частного сектора хороших специалистов в области права, бухгалтерского учета, экономики, и даже журналистики.
Вторая причина имеет отношение к неподкупности представителей налоговой службы. Чаще чем другие госслужащие, налоговики оказываются перед искушением взятки, предлагаемой налогоплательщиками, стремящимися уплатить как можно меньше налога. И ситуация эта типична для любой страны мира. Основное противодействие здесь должно быть оказано со стороны системы внутренних проверок. Но даже при самой бдительной контрольно-ревизионной службе, с проблемой справиться будет трудно, если налоговики не будут получать зарплаты, обеспечивающей им возможность нормальной жизни.
С целью максимального сокращения издания дополняющих комментариев и разъяснений, содержание Кодекса, как закона прямого действия значительно расширено. Данный проект Кодекса неоднократно обсуждался на круглых столах с участием представителей малого и крупного бизнеса, ученых, экспертов, практических работников. Вносимые изменения в налоговое законодательство тщательно обсуждались, каждое уточнение рассматривалось с разных точек зрения. Очевидно, что учтены предложения всех заинтересованных лиц.
Значительные изменения внесены в раздел о налоге на добавленную стоимость. В первую очередь это касается метода определения налогооблагаемой базы и самого налога, взамен метода начисления предлагается кассовый метод, т.е. по поступлению сумм реальной выручки или дохода. Основополагающим изменением является определение базы налогообложения, которую предлагается определять по затратам на оплату груда и дохода. Другими словами материальные затраты и другие затраты кроме фонда оплаты труда и наценки или надбавки в налогооблагаемую базу не включаются. Такой подход позволит более точно отразить стоимость, добавленную в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг. Торгово-посредническим организациям сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, предусматривается исчислять с разницы между ценами приобретения и реализации товара. В целях поддержки малого предпринимательства предлагается вернуться к ранее существовавшей льготе — освобожденный оборот в размере до 1000 месячных расчетных показателей в год. Кроме того, исключить из налогооблагаемой базы по подакцизным товарам сумму акциза, т.е. устранить обложение косвенным налогом другого косвенного налога. Согласно Кодекса сохраняется ставка НДС в размере 16%, но ограничена налогооблагаемая база.
Подоходный налог с юридических лиц существенным корректировкам не подвергался. Единственно значительным изменением явилось упорядочение вычетов в виде отдельного Положения о составе вычетов, применяемых при исчислении налогооблагаемого дохода в налоговом учете.
В целях поощрения процесса обновления основных производственных фондов предлагается применение льготы по приобретаемым основным средствам, используемым в производстве. Доход в таком случае, до применения вычетов, льготируется на стоимость приобретенного оборудования. В целях поддержания общественных объединений, союзов, ассоциаций и т.п.. деятельность которых направлена на благотворительные цели. предлагается увеличение льготы при оказании помощи такого рода организаций, до 7% от налогооблагаемого дохода.
Налоговая культура населения
Очень важно для расширения налогового поля решить проблемы формирования налоговой культуры населения в нашей стране. Государство не должно смотреть на налогоплательщиков как на безликую налоговую базу, а следует видеть в каждом из них партнера. Необходимо сформировать у каждого гражданина понимание того. что никакого государства не будет, если все перестанут платить налоги. Каждый должен осознать, что те люди, которые не платят налоги, по сути, пользуются социальными благами за счет честных налогоплательщиков, которые несут всю тяжесть налогового бремени.
Проблемы формирования налоговой культуры населения в нашей стране требуют неотложного решения. Не секрет, что количество правонарушений и преступлений в сфере налоговых правоотношений оставляет желать лучшего. Нужно вести активную работу по пропаганде и разъяснению норм налогового законодательства, воспитанию в каждом гражданине уважения к закону.
Хочется отметить, что за последние три года финансовая полиция значительно активизировала свою деятельность, направленную на укрепление налоговой дисциплины. Появилось такое понятие, как неотвратимость наказания за нарушение налогового законодательства. Кстати, практика обязательной публикации имен, названий фирм, избегающих уплаты налогов, которая введена финансовой полицией, служит хорошей профилактикой предотвращения налоговых правонарушений. Комитет финансовой полиции и в дальнейшем намерен продолжать работу по совершенствованию форм и методов борьбы с экономической преступностью. В настоящее время совместно с налоговыми и правоохранительными органами зарубежных государств прорабатывается вопрос о создании банков данных о нарушителях налогового и таможенного законодательства. Налоговое преступление в цивилизованных странах является одним из тяжких уголовных преступлений, направленных против общества и личности. И нам необходимо сделать выводы о возможном ужесточении наказаний за уклонение от уплаты налогов.